Dorovnávací daně: Aktuální vývoj

České formuláře

V červnu 2025 Ministerstvo Financí ČR v rámci mezirezortního připomínkového řízení zveřejnilo návrh Vyhlášky o formulářových podáních pro dorovnávací daně.

Tato vyhláška obsahuje jednak formulář přiznání k české dorovnávací dani a jednak formulář informačního přehledu, který by měl sloužit jak pro přiřazovanou dorovnávací daň, tak pro českou dorovnávací daň.

Formulář a pokyny k jejich vyplnění vycházejí z předpokladu, že návrh novely českého zákona o dorovnávacích daních, který je nyní v Senátu ČR (viz naše dřívější informace zde), bude schválen.

Přiznání k české dorovnávací dani by mělo být podáváno ve formátu xml. Konkrétní podoba, tzn. zda se bude jednat o formulář k vyplnění v rámci EPO, nebo pouze o definovanou xml strukturu (podobně jako se používá např. pro Country-by-country reporting, nebo pro účely oznamovací povinnosti dle DAC 7), v současnosti ještě není rozhodnuto.

Formulář přiznání je rozdělen do 5. oddílů (údaje o poplatníkovi, údaje o skupině, daňové přiznání k české dorovnávací dani, daňové přiznání k přiřazované dorovnávací dani a dodatečné daňové přiznání k české / přiřazované dorovnávací dani).

Formulář informačního přehledu pak v podstatě odpovídá vzoru informačního přehledu, který je obsažen v novele EU směrnice o správní spolupráci v oblasti daní (DAC 9). Pokyny k formuláři informačního přehledu pak odkazují na OECD předlohu zveřejněnou v lednu 2025.

Výše uvedené je jen potvrzením dříve zmiňovaného, tj. OECD interpretace, ačkoli nejsou právně závazné, jsou využívány k výkladu problematiky dorovnávacích daní.

Vyhláška o formulářových podáních pro dorovnávací daně je tedy v připomínkovém řízení. Jakmile bude připomínkové řízení ukončeno, bude připravena finální podoba vyhlášky a bude zveřejněna ve Sbírce zákonů.

Stanovisko k pozastavení přiřazované dorovnávací daně v rámci EU

6. června 2025 předložila asociace CFE Tax Advisers Europe, která reprezentuje evropské daňové poradce, stanovisko EU institucím, ve kterém žádá o dočasné pozastavení Pillar 2 přeshraničních pravidel (tj. v podstatě pozastavení aplikace přiřazované dorovnávací daně), zatímco domácí, vnitrostátní dorovnávací daně by se aplikovaly. CFE Tax Advisers Europe argumentují znevýhodněním EU států (které musí dle EU směrnice Pillar 2 pravidla aplikovat) vůči některým mimoevropským státům (např. USA, Čína, Indie).

Zatím nám není známa reakce ze strany EU institucí.

Vývoj s ohledem na USA

Koncem června oznámilo americké ministerstvo financí dohodu s dalšími šesti zeměmi G7 (tj. Kanadou, Francií, Německem, Itálií, Japonskem a Spojeným královstvím), podle níž budou americké společnosti vyloučeny z uvalení jakýchkoli daní v rámci druhého pilíře výměnou za odstranění navrhovaného nového paragrafu 899 z návrhu zákona o rozpočtovém sladění známého jako „One Big Beautiful Bill“ (OBBB), který v současné době projednává Kongres.

Nový paragraf 899 by uvalil odvetnou daň na určité neamerické společnosti a jednotlivce, pokud by jejich domovská jurisdikce zavedla daně pro americké daňové poplatníky považované za diskriminační nebo exteritoriální. Mezi takové daně by potenciálně mohla patřit i daň uvalená na základě pravidla o nedostatečně zdaněném zisku (UTPR).

Na druhou stranu v EU je v platnosti směrnice o dorovnávacích daních, která zavádí povinnost členských států EU implementovat pravidla druhého pilíře, a to jak pravidlo pro zahrnutí zisku (IIR), tak pravidlo pro nedostatečně zdaněný zisk (UTPR).

Jakým způsobem by tedy státy EU aplikovaly výše uvedenou dohodu s USA, není jisté. Vývoj v této oblasti budeme nadále monitorovat.

Podléháte-li regulaci dorovnávacích daní, příp. se o tuto oblast zajímáte, neváhejte se obrátit na naše specialisty.