Tento zvláštní režim mohou u nás (tj. registrovat se k OSS v ČR) využívat plátci a identifikované osoby, kteří:
- poskytují služby koncovým zákazníkům do jiných členských států EU
- uskutečňují prodej zboží na dálku (prodávají zboží koncovým zákazníkům do jiných členských států)
- jsou provozovateli elektronického rozhraní, kteří usnadňují poskytnutí služeb nebo dodání zboží koncovým zákazníkům v EU (digitální platforma)
U poskytovatelů služeb přitom platí, že musejí mít v tuzemsku sídlo, nebo případně provozovnu, pokud v nemají sídlo v EU. V případě prodeje zboží na dálku se do režimu může registrovat i prodejce, který nemá v EU sídlo ani provozovnu, pokud odeslání nebo přeprava zboží začíná v tuzemsku.
Pokud se jedná o poskytnutí služby konečnému zákazníkovi, zvláštní režim pokrývá pouze plnění v těch členských státech, kde poskytovatel nemá sídlo ani provozovnu. Příklad: Podnikatel se sídlem v ČR poskytuje elektronické služby do Německa, Chorvatska a Polska. V Polsku má přitom umístěnou provozovnu. V rámci režimu EU může vykázat pouze plnění do Německa a Chorvatska. V Polsku musí být registrován k DPH a vykazovat svá plnění v tamním daňovém přiznání. Do zvláštního režimu nemůže zahrnout ani poskytované služby přímo v ČR, ale musí je vykázat v rámci svého standardního tuzemského daňového přiznání.
Role provozovatele elektronického rozhraní
Provozovatelem elektronického rozhraní je osoba povinná k dani, která za použití elektronického rozhraní (např. elektronického tržiště, platformy, či portálu) usnadňuje dodání zboží nebo poskytnutí služby. Pokud provozovatel elektronického rozhraní usnadňuje dodání zboží mezi zahraničním prodejcem a osobou nepovinnou k dani, stává se tzv. domnělým dodavatelem zboží. Na transakci se pohlíží ve dvou krocích: a) jako na dodání zboží provozovateli elektronického rozhraní a za b) jako prodej zboží na dálku osobě nepovinné k dani s odesláním nebo přepravou. Obdobná pravidla fungují v některých případech i pro poskytnutí služeb.
- Režim mimo Evropskou unii
Tento režim je určen pouze pro poskytovatele služeb, kteří nejsou usazeni v EU – tj. nemají nikde v EU sídlo ani provozovnu. Poskytují-li služby koncovým zákazníkům v EU, musí služby zdaňovat ve státech svých zákazníků. Stát identifikace (tj. stát, ve kterém se poskytovatel k režimu OSS přihlásí) si takový poskytovatel může zvolit libovolně.
Dovozní režim se vztahuje na prodej dovezeného zboží na dálku (tj. prodej zboží ze 3. zemí koncovým zákazníkům v EU), které není předmětem spotřební daně a jehož hodnota nepřesahuje částku 150 EUR.
Tento zvláštní režim mohou využívat jak prodejci z EU, tak prodejci, kteří nemají sídlo ani provozovnu v EU a prodávají své zboží typicky prostřednictvím e-shopu koncovým zákazníkům v EU.
V tuzemsku se může k dovoznímu režimu registrovat:
- prodejce, který má v ČR sídlo nebo případně provozovnu, pokud nemá v EU sídlo, nebo
- prodejce ze 3. země (nemá sídlo ani provozovnu v EU), pokud pověří zprostředkovatele, aby jeho jménem a na jeho účet plnil povinnosti v dovozním režimu.
Prodejci z EU si mohou rovněž zvolit zprostředkovatele, kterého pověří, aby za ně plnil povinnosti vyplývající z dovozního režimu. U prodejců ze 3. zemí je ale pověření zprostředkovatele podmínkou k využívání dovozního režimu.
Role zprostředkovatele v dovozním režimu
Jak už bylo uvedeno výše, zprostředkovatele pověřuje dodavatel, aby za něj plnil povinnosti vyplývající z dovozního režimu. Zejména za něj podává daňové přiznání, provádí platbu daně, plní oznamovací povinnosti (například změnu místa sídla nebo jiných registračních údajů) a vede příslušnou evidenci. Zprostředkovatel může být dokonce pověřen i více osobami, za které plní povinnosti. Důležitým aspektem je fakt, že z pohledu finanční správy se povinnosti pověřujících osob považují za povinnosti zprostředkovatele a finanční úřady se tak v záležitostech dovozního režimu (včetně např. vymáhání dlužné daně) obracejí přímo na něj, nikoliv na pověřující osobu.
Zprostředkovatelem v dovozním režimu v tuzemsku je možné pověřit pouze osobu povinnou k dani, která je plátcem nebo identifikovanou osobou a má v tuzemsku sídlo, nebo případně provozovnu (pokud nemá v tuzemsku sídlo).
