Aktualizace OECD Modelové smlouvy o zamezení dvojího zdanění

Dne 18. listopadu 2025 Organizace pro hospodářskou spolupráci a rozvoj schválila aktualizaci OECD Modelové smlouvy o zamezení dvojího zdanění příjmů a majetku, což představuje nejvýznamnější změnu od roku 2017.

Nové doporučení OECD týkající se práce z domova

Jedním z hlavních bodů této aktualizace je doporučení týkající se vzniku stálé provozovny v případě práce z domova (home office). Vzhledem k tomu, že práce na dálku je stále běžnější a mnoho zaměstnanců vykonává své pracovní povinnosti z jiných zemí, častěji se objevují otázky, zda taková přeshraniční pracovní uspořádání mohou vést ke vzniku stálé provozovny podniku v druhém smluvním státě.

Nové znění komentáře k Článku 5 (Stálá provozovna) doporučuje, že pro vznik stálé provozovny z titulu home office by měly být splněny současně následující dvě podmínky:

• Jednotlivec pracuje z domova (nebo jiného relevantního místa v jiném státě) alespoň 50 % své celkové pracovní doby v průběhu jakéhokoliv dvanáctiměsíčního období, a zároveň
• existují určité obchodní důvody na straně zaměstnavatele, proč by měl daný zaměstnanec vykonávat činnost právě v daném druhém smluvním státě.

Za obchodní důvod se považuje takový výkon činností, které usnadňují provoz podniku. To může zahrnovat situace, kdy se v daném státě nacházejí osoby nebo zdroje, které podnik potřebuje pro svou obchodní činnost. Příklady mohou zahrnovat osobní schůzky mezi zaměstnancem a zákazníky podniku, rozvoj nové zákaznické základny v daném státě, osobní identifikaci obchodních příležitostí apod.

Česká republika a výhrady k novým pravidlům

Považujeme za důležité zmínit, že Česká republika přijala výše uvedenou změnu komentáře s výhradou. Nesouhlasí především s úzce vymezenými podmínkami, které limitují možnost vzniku stálé provozovny při práci z domova za jiných okolností. Nicméně i přes výhradu České republiky doporučujeme společnostem, které jsou členy nadnárodní skupiny a využívají přeshraničního pracovního uspořádání, aby novelizaci komentáře věnovali zvýšenou pozornost, případně revidovali interní pravidla týkající se práce z domova a ověřili si přístup konkrétního státu ke vzniku stálé provozovny z titulu práce z domova.

Co se týče dalších změn, do komentáře k článku 5 se doplňuje volitelné dvoustranné ujednání o kratším časovém testu pro vnik stálé provozovny v případě těžby přírodních zdrojů. Dochází také ke změnám komentáře k článku 9 (Sdružené podniky), který upřesňuje použití článku ve vztahu ke skupinovému financování a pravidlům pro daňovou uznatelnost úroků. Do Modelové smlouvy byl dále přidán jediný nový odstavec v článku 25 (Řešení případů dohodou), který se týká řešení sporů v rámci Všeobecné dohody o obchodu se službami (GATS).