Ein neuer Entwurf des Mehrwertsteuergesetzes wurde dem Parlament unter Nummer 318/26 vorgelegt, der hauptsächlich ab dem 1. Januar 2027 und teilweise ab dem 1. Juli 2028 in Kraft trifft. Das Hauptziel ist die Umsetzung ausgewählter Bestimmungen der Richtlinie „Mehrwertsteuer im digitalen Zeitalter“ (sog. ViDA, VAT in Digital Age), die eine Vereinfachung und Präzisierung bestimmter Regeln für den grenzüberschreitenden Handel innerhalb der EU bringen sollte.
Neben der Tatsache, dass die Gesetzesänderung bestimmte Präzisierungen zu den Bedingungen für die Nutzung eines besonderen Orts/ One-Stop-Systems bietet (im Folgenden als "OSS-System" bezeichnet), ermöglicht sie die Verwendung des OSS-Systems für grenzüberschreitende Warenlieferungen über Systeme oder Netze (typischerweise Laden von Elektroautos) und gleichzeitig erweitert sie den Bereich von Leistungen, auf die das System angewendet wird, zur Vereinfachung in bestimmten Fällen auch auf bestimmte Arten sogenannter B2B-Transaktionen (d.h. Transaktionen gegen steuerpflichtige Personen, vereinfacht unternehmende Einheiten). Bis jetzt konnte das System nur auf sogenannte B2C-Transaktionen angewendet werden, also
in Bezug auf nicht steuerpflichtige Personen – Endkunden. Eine weitere bedeutende Änderung ist die Abschaffung des Lagersystems (call-off stock) zum 30. Juni 2028, das anschließend ab dem 1. Juli 2028 durch ein neues Sondersystem für die Verlagerung eigener Waren ersetzt wird (letzteres System sollte ein Teil der nächsten Änderung des Mehrwertsteuergesetzes werden).
Ein neuer Ansatz für grenzüberschreitende Warenlieferungen über Systeme
und Netze (Gas, Strom, Wärme und Kühlung)
Eine neue Rechtsfiktion wird eingeführt, auf deren Grundlage die grenzüberschreitende Warenlieferung durch Systeme oder Netze an eine Person, die kein Händler ist, als sogenannter Fernverkauf von Waren betrachtet wird (nach Erfüllung bestimmter spezifischer Bedingungen). Die vorgeschlagene Maßnahme reagiert auf die praktischen Probleme, die typischerweise bei der aktuellen Regelung bei der Stromversorgung von Elektroautos über Ladenetze auftreten. Nach den aktuellen Regeln muss sich jeder Verkäufer für die Mehrwertsteuer registrieren und in jedem EU-Land, in das die Ware geliefert/oder dort verbraucht wird, die Mehrwertsteuer zahlen, es sei denn, in diesem Land hat der Empfänger die Mehrwertsteuer abzuführen. Dies bringt eine erhöhte administrative Belastung mit sich, insbesondere für Unternehmen, die grenzüberschreitende Auflade-Infrastruktur oder andere Formen der Versorgung von Gütern über Systeme oder Netzwerke betreiben. Dank der Tatsache, dass diese Art von Verkauf nun als Fernverkauf betrachtet wird, kann der Verkäufer das OSS-System darauf anwenden und die Verpflichtung zur Registrierung in jedem Verbrauchsland entfällt.
Nicht zuletzt ist es wichtig zu erwähnen, dass dies eine vorübergehende Lösung ist, bevor umfassendere Anpassungen ab dem 1. Juli 2028 im Rahmen des Regelungspakets „Mehrwertsteuer im digitalen Zeitalter“ in Kraft treten. Dann soll die Versorgung mit Gas, Strom, Wärme und Kälte zum direkten Teil des speziellen One-Stop-Systems werden.
Datum der Leistungserbringung im OSS-System
Die Regeln zur Bestimmung des Datums der Erbringung einer steuerpflichtigen Leistung (im Folgenden als "DUZP-Datum" bezeichnet) werden vereinheitlicht, für die Erbringung von Dienstleistungen, auf die das OSS-System angewendet werden soll. Bis jetzt richtete es sich in der Tschechischen Republik nach der allgemeinen Regel gemäß § 21 Abs. 3 des Mehrwertsteuergesetzes. Dementsprechend soll das DUZP-Datum am Tag der Leistungserbringung oder am Tag der Ausstellung einer Rechnung (Steuerdokument) stattfinden, je nachdem, was früher eintritt. Da die Festlegung des DUZP-Datums nach dem Datum der Rechnungsstellung eine Sonderregel der Mehrwertsteuerrichtlinie ist, die für die Mitgliedstaaten jedoch optional ist, verursacht es Probleme aufgrund der uneinheitlichen Anwendung bei bestimmten Leistungen im Rahmen des speziellen OSS-Systems. Während sich die Regeln für die Rechnungsstellung im OSS-System nach den im Identifikationsstaat geltenden Regeln richten, werden die Regeln zur Ermittlung der Steuer (und somit auch z.B. die Festlegung des DUZP-Datums) nach den Regeln des Verbrauchsstaats geregelt, was in der Praxis zu unterschiedlichen DUZP-Zeitpunkten
je nach verschiedenen nationalen Regeln führen kann.
Um diese Probleme zu vermeiden, wird die Leistungserbringung, für die das OSS-System angewendet wird, nun ausschließlich durch die Regel geregelt, die das Datum der Leistungserbringung als DUZP-Datum festlegt.
Warenlieferungen, die durch Betreiber einer elektronischen Schnittstelle erleichtert werden
Nun wird die Pflicht – die Mehrwertsteuer von Betreibern einer elektronischen Schnittstelle (Plattform) abzuführen – auch auf jene Fälle ausgeweitet, in denen der Kunde eine steuerpflichtige Person ist, für die der Erwerb von Waren aus einem anderen Mitgliedstaat nicht steuerpflichtig ist. In der Praxis sollte die Regel so funktionieren, dass - wenn der Betreiber einer elektronischen Schnittstelle keine gültige Mehrwertsteuernummer vom Kunden erhält und diese auch aus keinen anderen verfügbaren Quellen bekannt ist - er bei solchen Transaktionen als vermuteter Lieferant gilt, mit der Verpflichtung, die MwSt. für diese Transaktion zu zahlen; und dafür kann er das OSS-System nutzen.
Zweck der Maßnahme ist es, praktische Probleme zu verhindern, die durch eine ungenaue oder sogar unmögliche Unterscheidung zwischen einer nicht steuerpflichtigen Person (Endkunde) und einer steuerpflichtigen Person entstehen.
Abschaffung des Lagersystems (call-off-stock – Kommissionslager)
Das Lagersystem war nur eine vorübergehende Maßnahme zur Reduzierung der administrativen Belastung, die mit mehreren Mehrwertsteuerregistrierungen beim Transport von Gütern innerhalb der EU verbunden ist. Es wird möglich sein, sie zum letzten Mal bis zum 30.6.2028 zu nutzen, wobei die Frist für die Warenlieferung spätestens am 30.6.2029 abläuft, wenn dieses System endgültig beendet wird. Stattdessen ist ab dem 1.7.2028 ein ähnliches Sondersystem für die Verlagerung eigener Waren vorgesehen, um eine reibungslose Kontinuität zwischen den beiden Systemen zu gewährleisten.
