Změny ve zdanění příjmů ze zaměstnaneckých akcií, podílů a opcí

Poslanecká sněmovna Parlamentu ČR po zapracování pozměňovacích návrhů Senátu schválila novelu zákona o daních z příjmů v oblasti zdaňování příjmů ze zaměstnaneckých akcií („ESOP“ – employee stock ownership plan) jako součást sněmovního tisku č. 926/7. Návrh zákona nyní čeká na podpis prezidenta.

Změny v režimu odloženého zdanění zaměstnaneckých akcií

V minulosti jsme vás již několikrát informovali o úpravách režimu odloženého zdanění příjmů z nabytí zaměstnaneckých akcií. Tentokrát v rámci režimu odloženého zdanění zavádí novela do praxe dvě vesměs pozitivní změny, a to:

1. Zrušení okamžiku změny daňového rezidenství
   Z důvodu nejasných výkladů, které v praxi panovaly nejen v souvislosti se zachováním odloženého zdanění pro české daňové nerezidenty, byla podmínka ohledně daňové rezidence ze zákona vypuštěna, což by mělo zvýšit právní jistotu poplatníků.
2. Prodloužení maximální lhůty pro odložené zdanění
   Lhůta se prodlouží z 10 na 15 let. Cílem je vyjít vstříc zejména startupům, které dlouhodobě v ČR proklamují, že 10letá doba na dokončení vývoje a prodeje firmy je příliš krátká.

Účinnost nové právní úpravy se předpokládá od 1. 1. 2026. Nová pravidla se nebudou vztahovat na akcie nabyté před tímto datem.

Zavedení alternativního režimu zdanění příjmů z tzv. kvalifikovaných zaměstnaneckých opcí (startupová novela)

Novela zároveň zavádí nový alternativní zvýhodněný daňový režim, který bude paralelně koexistovat se současným režimem odloženého zdanění, jelikož tento nový režim bude platit pouze pro vybranou skupinu firem (zejména startupy a mladé inovativní společnosti) a za splnění přísných podmínek.

Přelomovou změnou pro zdaňování příjmů z ESOP, kterou přináší nově zavedený daňový režim, je, že nabyté akcie či podíly na základě uplatněné opce již nebudou považovány za zdanitelný příjem ze závislé činnosti a nebudou tak předmětem pojistného na sociální zabezpečení a zdravotní pojištění. Realizovaný příjem (rozdíl mezi tržní cenou akcie/podílu v okamžiku uplatnění opce a mezi předem stanovenou kupní/opční cenou pro zaměstnance) bude považován za tzv. ostatní příjem dle § 10 zákona o daních z příjmů (ZDP).

Příjem bude zdanitelný až ve zdaňovacím období, ve kterém dojde k prodeji získaného podílu, případně nejpozději po uplynutí 15 let od uplatnění opce, nebude-li podíl prodán dříve. Jelikož se jedná o příjem dle § 10 ZDP, zaměstnanec bude muset své daňové povinnosti vypořádat sám v rámci podaného daňového přiznání k dani z příjmů fyzických osob.

Na příjmy z prodeje akcií či podílů nabyté v režimu kvalifikovaných zaměstnaneckých opcí ovšem nebude možné uplatnit osvobození od daně z příjmů fyzických osob při splnění časového testu (3 roky držby u akcií a 5 let držby u obchodního podílu). Toto opatření lze vnímat jako jakousi „penalizaci“ za to, že příjem nepodléhá veřejnému pojistnému.

Podmínky, které novela zákona stanovuje pro vstup do platformy nového režimu kvalifikovaných zaměstnaneckých opcí, vám představujeme ve stručnosti níže.

Forma poskytnutí

Zaměstnanec obdrží od svého zaměstnavatele bezúplatnou a nepřevoditelnou opci na koupi podílu (akcie/podíly) na svém zaměstnavateli nebo jeho ovládající osobě. Opce musí mít formu písemné smlouvy.

Uplatnění opce

Opce musí být nastavena tak, aby k nabytí podílů zaměstnancem mohlo dojít nejdříve za 3 roky od jejího poskytnutí (výjimkou je např. vstup společnosti na burzu – IPO).

Oznamovací povinnost

Poskytnutí i uplatnění opce (nebo její finanční vypořádání) musí zaměstnavatel oznámit finančnímu úřadu ve lhůtě pro podání jednotného měsíčního hlášení zaměstnavatele za příslušný měsíc.

Omezení hodnoty podílů a min. doba trvání pracovněprávního vztahu zaměstnance

Při poskytnutí opce může souhrn všech takto nabývaných podílů činit max. 5 % na základním kapitálu zaměstnavatele nebo jeho ovládající osoby. Zaměstnanec musí u zaměstnavatele vykonávat závislou činnost alespoň 12 měsíců a příjmy od jeho zaměstnavatele musí činit minimálně 1,2násobek minimální měsíční mzdy.

Vstup do platformy omezen pro vybrané zaměstnavatele

Vzhledem k tomu, že je tento režim cílený na startupové společnosti, je vstup do platformy limitován velikostí zaměstnavatele – limit účetního obratu max. 2,5 mld. Kč a úhrn aktiv nepřesahující 2 mld. Kč. Dále jsou z tohoto režimu vyloučena některá odvětví ekonomiky např. bankovní ústavy, pojišťovny, auditorské společnosti, společnosti poskytující daňové poradenství, advokacie apod.

Tato novela přinese velmi pozitivní změny do praxe zejména pro české startupové společnosti, kterým se otevírají nové výrazné možnosti, jak do svého businessu přilákat nové talenty a motivovat k lepším výkonům ty stávající.

Legislativní proces pro vás neustále sledujeme a o jeho dalším vývoji vás budeme informovat.

V případě jakýchkoli dotazů nás neváhejte kontaktovat.