Navrhované změny zákona o DPH: další zjednodušení pro obchodování v Evropské unii

Parlamentu byl předložen pod číslem 318/26 nový návrh zákona o DPH s účinností převážně od 1. 1. 2027, z části pak k 1. 7. 2028.  Hlavním cílem je implementace vybraných ustanovení směrnice o DPH v digitálním věku (tzv. ViDA, VAT in Digital Age), která by měla přinést zjednodušení a zpřesnění některých pravidel pro přeshraniční obchodování v rámci EU.

Kromě toho, že novela přináší určitá zpřesnění podmínek používání režimu jednoho zvláštního místa (dále jen „režim OSS“), umožňuje použít režim OSS na přeshraniční dodání zboží prostřednictvím soustav nebo sítí (typicky dobíjení elektroaut) a zároveň rozšiřuje okruh plnění, na které se bude režim vztahovat, a to pro účely zjednodušení v daných případech i na určité typy tzv. B2B transakcí (tj. transakcí vůči osobám povinným k dani, zjednodušeně tedy podnikajícím subjektům). Dosud přitom bylo možné režim použít pouze na plnění tzv. B2C, tj. ve vztahu k osobám nepovinným k dani – koncovým zákazníkům. Další významnější změnu představuje zrušení režimu skladu (call-off stock) k 30. 6. 2028, který bude následně nahrazen novým zvláštním režimem pro přemístění vlastního zboží od 1. 7. 2028 (tento druhý z režimů se má stát součástí příští novely zákona o DPH).

Nové pojetí přeshraničního dodání zboží soustavami a sítěmi (plynu elektřiny, tepla a chladu)

Nově se zavádí právní fikce, na základě které bude považováno přeshraniční dodání zboží soustavami nebo sítěmi osobě, která není obchodníkem, po splnění určitých specifických podmínek za tzv. prodej zboží na dálku. Navrhované opatření reaguje na praktické problémy, ke kterým při současné úpravě dochází typicky u dodání elektřiny pro elektro automobily prostřednictvím dobíjecích sítí. Podle stávajících pravidel se totiž musí každý prodávající registrovat k DPH a odvést DPH v každém státě EU, do kterého je zboží dodáno/ve kterém je spotřebováno, pokud není povinen DPH v daném státě odvést příjemce. Tento fakt přináší zvýšenou administrativní zátěž především pro subjekty provozující přeshraniční dobíjecí infrastrukturu nebo jiné formy dodání zboží soustavami nebo sítěmi. Díky tomu, že tento typ prodeje bude nově považován za prodej zboží na dálku, bude na něj prodejce moci aplikovat režim OSS a odpadne mu povinnost registrovat se v každém státě spotřeby.

V neposlední řadě je nutné zmínit, že se jedná o dočasné řešení před komplexnějšími úpravami, které vejdou v účinnost od 1. 7. 2028 jako součást balíčku DPH v digitálním věku. Tehdy se dodání plynu, elektřiny, tepla a chladu má stát přímo součástí zvláštního režimu jednoho správního místa. 

Datum poskytnutí služby v režimu OSS

Dojde k sjednocení pravidel pro stanovení data uskutečnění zdanitelného plnění (dále jen „DUZP“) u poskytnutí služby, na kterou má být použit režim OSS.  Dosud se v ČR řídilo obecným pravidlem podle § 21 odst. 3 zákona o DPH. Podle něj má DUZP nastat dnem poskytnutí služby nebo dnem vystavení daňového dokladu, podle toho, který den nastane dříve. Jelikož je určení DUZP podle data vystavení dokladu speciálním pravidlem směrnice o DPH, které je pro členské státy volitelné, působí problémy díky nejednotné aplikaci u některých plnění v rámci zvláštního režimu OSS.  Zatímco pravidla pro fakturaci se v OSS řídí pravidly platnými ve státě identifikace, pravidla pro stanovení daně (a tedy i např. stanovení DUZP) se řídí pravidly státu spotřeby, což v praxi může vést k různým okamžikům DUZP v závislosti na různých národních pravidlech.

Aby se těmto problémům předešlo, nově se bude u poskytnutí služby, na kterou je použit režim OSS, používat výhradně pravidlo, které stanoví jako DUZP datum poskytnutí služby.  

Dodání zboží, které usnadňuje provozovatel elektronického rozhraní

Nově se rozšiřuje povinnost odvést DPH provozovatelem elektronického rozhraní (platformou) i na případy, kdy je odběratelem osoba povinná k dani, pro kterou pořízení zboží z jiného členského státu není předmětem daně.  V praxi by mělo toto pravidlo fungovat tak, že pokud provozovatel elektronického rozhraní neobdrží od odběratele platné DIČ, ani mu nebude z jiných dostupných zdrojů známé, bude u dané transakce domnělým dodavatelem s povinností odvést daň, přičemž k tomu může využít režim OSS.

Smyslem opatření je předejít praktickým problémům, ke kterým dochází v důsledku nepřesného nebo až nemožného rozlišení osoby nepovinné k dani (koncového zákazníka) od osoby povinné k dani.

Zrušení režimu skladu (call-off-stock – konsignační sklady)

Režim skladu byl pouze dočasným opatřením, jehož cílem bylo snížit administrativní zátěž spojenou s vícenásobnými registracemi k DPH při přemístění zboží v rámci EU. Naposledy jej bude možné začít používat do 30. 6. 2028, přičemž lhůta pro dodání zboží uplyne nejpozději do 30. 6. 2029, kdy bude tento režim definitivně ukončen. Namísto něj se od 1. 7. 2028 počítá se zavedením obdobného zvláštního režimu pro přemístění vlastního zboží, aby byla zajištěna plynulá návaznost mezi oběma režimy.