Tento účetní standard stanovuje základní postupy a pravidla pro účtování dlouhodobého finančního majetku, jeho oceňování a možnosti využití analytických a podrozvahových účtů souvisejících s tímto majetkem dle Zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů (dále Zákon) a dle Vyhlášky č. 500/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení Zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví (dále Vyhláška).

Obsahové vymezení

Co všechno je součástí dlouhodobého finančního majetku? Dle § 8 Vyhlášky patří do tohoto majetku zejména tyto položky:

• Podíly v ovládaných a řízených osobách
  • Podíly nad 50 % (např. akcie, obchodní podíly)
• Podíly v účetních jednotkách pod podstatným vlivem
  • Podíly v rozmezí 20 % – 50 % (např. akcie, obchodní podíly)
• Ostatní dlouhodobé cenné papíry a podíly
  • Podíly pod 20 %, dluhové cenné papíry držené do splatnosti
• Půjčky a úvěry – ovládající a řídící osoba, podstatný vliv
  • Poskytnuté vzájemné dlouhodobé půjčky a úvěry
• Jiný dlouhodobý finanční majetek
  • Dlouhodobé termínové vklady, poskytnuté dlouhodobé půjčky a úvěry jiným subjektům
• Pořizovaný dlouhodobý finanční majetek
• Poskytnuté zálohy na dlouhodobý finanční majetek

Majetkové složky se stávají dlouhodobým finančním majetkem okamžikem uskutečnění účetního případu. Dlouhodobý finanční majetek je majetkovou položkou, která se zobrazuje v rozvaze na straně aktiv. Účtuje se na vrub příslušného účtu v účtové skupině 06 – Dlouhodobý finanční majetek, v případě vytváření opravné položky je určena účtová skupina 09 – Opravné položky k dlouhodobému (finančnímu) majetku.

Oceňování

Oceňování dlouhodobého majetku se řídí § 25 a § 27 Zákona a § 48 a § 51 Vyhlášky. Dlouhodobý finanční majetek - cenné papíry a podíly se při pořízení oceňuje zpravidla pořizovací cenou, jejíž součástí jsou přímé náklady spojené s pořízením  - poplatky makléřům, poradcům, burzám. Naopak do pořizovací ceny nepatří úroky z úvěrů na pořízení tohoto majetku a náklady spojené s držbou tohoto majetku.

Cenné papíry a podíly se oceňují v souladu se Zákonem a Vyhlaškou pořizovací cenou (včetně emisního ážia), ale existují i situace, kdy tomu tak není. V případě, že je tento majetek nabyt protihodnotou za nepeněžitý vklad vložený do obchodní společnosti nebo družstva, je jeho ocenění u vkladatele zůstatková (účetní) cena nepeněžitého vkladu v obchodní společnosti nebo družstvu. Tato zůstatková cena se pak dále zvyšuje o DPH a to v případě, že Zákon o dani z přidané hodnoty považuje tento vklad za zdanitekné plnění a pokud se obě strany nedohodnou jiným způsobem. Jestliže by účetní cena vkladu (po zohlednění závazků přecházejících současně se vkladem), dosáhla hodnot záporných, je ocenění cenných papírů a podílů nulové a rozdíl je zúčtován do výnosů – cenný papír a podíl je pak účtován na účtech podrozvahy. Tato situace však může nastat, pouze pokud se jedná o vklad podniku nebo jeho části.

Postup účtování

ČÚS č. 014 upravuje postup účtování dlouhodobého finančního majetku pouze pro účetní případy související s pořízením tohoto majetku a dále pak s jeho snížením.

Pořídit dlouhodobý finanční majetek lze těminto způsoby:

• Koupě
• Bezúplatný převod (dar)
• Vkladem od jiné osoby
• Poskytnutím půjčky
• Převodem finančních prostředků na dlouhodobé vkladové listy a termínové vklady

V procesu pořizování dlouhodobého finančního majetku se účtuje na stranu má dáti příslušného účtu pořízení majetku – 04 - Nedokončený dlouhodobý hmotný a nehmotný majetek a pořizovaný dlouhodobý finanční majetek. Pakliže nevznikají vedlejší náklady spojené s pořízem lze účtovat přímo na vrub příslušných účtů účtové skupiny 06 – Dlouhodobý finanční majetek souvztažně ve prospěch například těchto účtů:     

• 04 – Pořízení dlouhodobé majetku (při zařazení majetku)
• 21 – Peníze
• 32, 47 – Závazky
• 22 – Účty v bankách
• 34 – Zúčtování daní a dotací
• 36 – Závazky ke společníkům, k účastníkům sdružení a ke členům družstva
• 37 – Jiné závazky a pohledávky
• 41 – Základní kapitál a kapitálové fondy

Ke snížení dlouhodobého finančního majetku dochází těmito způsoby:

• Prodej
• Inkaso splatných cenných papírů
• Splacení půjčky a úvěru
• Odpis ztrátové pohledávky u dlouhodobých půjček
• Bezúplatný převod (dar)
• Výběr dlouhodobého vkladového listu a termínovaného vkladu

Jednotlivé způsoby snížení dlouhodobého finančního majetku se následně zaúčtují ve prospěch účtu 06 – Dlouhodobý finanční majetek souvztažně např. s těmito účty:

• 22 – Účty v bankách (příjem splátky dlouhodobé půjčky a úvěru, inkaso splatných cenných papírů, vývěr termínované vkladu)
• 54 – Jiné provozní náklady (odpis pohledávky, dar)
• 56 – Finanční náklady (prodej)

Příklad: Účetní jednotka si nepeněžitým vkladem stroje v zůstatkové ceně 120 000 (PC = 300 000, oprávky = 180 000) pořídila cenný papír (akcie). V následujícím období tento cenný papír prodala za 200 000.

Postup účtování dalších účetních případů souvisejících s dlouhodobým finančním majetkem je

upraven v dalších účetních standardech:

• Zúčtování úroků se provádí dle ČÚS č. 008 – Operace s cennými papíry a podíly
• Inventarizační rozdíly u dlouhodobého majetku se účtují dle ČÚS č. 007 – Inventarizační rozdíly a ztráty v rámci norem přirozených úbytku zásob
• Postup účtování dlouhodobého najatého majetku upravuje ČÚS č. 011 – Operace s podnikem

Analytické a podrozvahové účty

Analytické účty dlouhodobého finančního majetku se vedou v souladu s ČÚS č. 001 – Účty a zásady účtování na účtech. Tento majetek se analyticky člení následujícími způsoby:

• Dle jednotlivých složek dlouhodobé finančního majetku
• Dle jednotlivých dlužníků (u záloh, půjček a úvěrů)
• Dle druhu cenných papírů, dále dle emitentů a jmenovitých hodnot, případně i dle měn

Dále je třeba analyticky členit toto:

• Úrokový výnos k příslušnému cennému papíru
• Inventarizační rozdíl – oddělený analytický účet „Cenné papíry v umořovacím řízení“

Podrozvahové účty účtových skupiny 75 až 79 obsahují důležité skutečnosti týkající se dlouhodobého finančního majetku, jejichž znalost je významná pro posouzení majetkoprávní situace a ekonomických zdrojů účetní jednotky, např. nulové ocenění cenného papíru a podílu.

Monika Kratochvílová